Оскарження результатів податкової перевірки

Податкове право

Отримали акт податкової перевірки 
Важливо знати основні моменти щодо процедури оскарження, щоб не допустити узгодження зобов’язання!

Акт податкової перевірки складається у тому випадку, коли під час неї виявлено порушення (пункт. 86.1 ст. 86 Податкового кодексу України).

 Відповідно до п. 86.7 ст. 86 Податкового кодексу України передбачено право платника податків подати заперечення на акт перевірки та додаткові документи і пояснення.
Підпунктом 86.7.1 п. 86.7 ст. 86 Податкового кодексу України встановлено, що заперечення розглядаються протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання заперечень до акта перевірки та/або додаткових документів і пояснень відповідно до цього пункту.
Проте, практично завжди такі заперечення не враховуються контролюючим органом, а висновки акту залишаються без змін 

 Наступним кроком податкового органу є складення податкового повідомлення-рішення (далі за текстом – ППР).
За приписами пп. 86.7.5 п. 86.7 ст. 86 Податкового кодексу України податкове повідомлення-рішення приймається керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу на підставі висновку комісії контролюючого органу з питань розгляду заперечень протягом п'яти робочих днів, наступних за днем прийняття такого висновку комісією і надання (надсилання) письмової відповіді платнику податків, у порядку, визначеному підпунктом 86.7.1 цього пункту.
ППР можна оскаржувати в адміністративному порядку (до органу вищого рівня) та/або до суду.

Пунктом 56.3 ст. 56 Податкового кодексу України встановлено, що скарга подається до контролюючого органу вищого рівня у письмовій або електронній формі засобами електронного зв'язку протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання платником податків податкового повідомлення-рішення або іншого рішення контролюючого органу, що оскаржується.

Також не варто забувати про обов’язок платника податків одночасно з поданням скарги контролюючому органу вищого рівня письмово або в електронній формі повідомити контролюючий орган, яким визначено суму грошового зобов'язання або прийнято інше рішення, про оскарження його податкового повідомлення-рішення (п. 56.5 Податкового кодексу України) 

За приписами п. 56.8 ст. 56 Податкового кодексу України контролюючий орган, який розглядає скаргу платника податків, зобов'язаний прийняти вмотивоване рішення та надіслати його протягом 20 календарних днів, наступних за днем отримання скарги, на адресу платника податків засобами поштового зв'язку (з повідомленням про вручення) чи електронного зв'язку (з дотриманням вимог, визначених пунктом 42.4 статті 42 цього Кодексу) або надати йому під розписку.

Звертаємо увагу, що процедура адміністративного оскарження ППР є важливою, оскільки відповідно до п. 56.15 ст. 56 Податкового кодексу України скарга, подана із дотриманням строків, визначених абзацом першим пункту 56.3 цієї статті, зупиняє виконання платником податків грошових зобов'язань, визначених у податковому повідомленні-рішенні (рішенні), на строк від дня подання такої скарги до контролюючого органу до дня закінчення процедури адміністративного оскарження.
Протягом зазначеного строку податкові вимоги з податку, що оскаржується, не надсилаються, а сума грошового зобов'язання, що оскаржується, вважається неузгодженою.
Проте, майже завжди результатом адміністративного оскарження ППР є залишення його в силі, а скарги – без задоволення 

 В разі, якщо процедура адміністративного оскарження ППР виявилась неефективною, то варто оскаржувати ППР у судовому порядку.
Щодо строків судового оскарження, то потрібно бути пристально уважним 
Пунктом 56.19 ст. 56 Податкового кодексу України передбачено, що у разі коли до подання позовної заяви проводилася процедура адміністративного оскарження, платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення-рішення або інше рішення контролюючого органу про нарахування грошового зобов'язання  протягом місяця , що настає за днем закінчення процедури адміністративного оскарження відповідно до пункту 56.17 цієї статті.

І ніби все очевидно, якщо оскаржувати ППР в адміністративному порядку, то маємо місяць на подачу позову.
Але не все так просто 

Відповідно до п. 57.3 ст. 57 Податкового кодексу України у разі визначення грошового зобов'язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму грошового зобов'язання протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

Отже, фактично позов буде прийнято судом, якщо він поданий протягом місяця з моменту закінчення процедури адміністративного оскарження. Але якщо протягом 10 робочих днів не буде розпочато процедуру судового оскарження (не буде подано позов), то податківці можуть вбачати підстави для винесення податкової вимоги, опису майна у податкову заставу і як наслідок – накладення арешту на майно та/або рахунки платника податків.

 Відтак, рекомендуємо, у разі адміністративного оскарження ППР, подавати позов до адміністративного суду протягом 10 робочих днів з моменту закінчення процедури адміністративного оскарження.