Оподаткування іноземних доходів громадян (позиція ДПС)

Не втрачає актуальність тема оподаткування доходів українських громадян, які через війну опинилися за кордоном. Як ми вже зазначали раніше, виникає ситуація, коли громадянин України безумовно не втратив статус податкового резидента України, але вже набув статусу податкового резидента іншої країни, наприклад, за загальним критерієм – 183 дні перебування в іноземній країні. Перед усім зазначимо, що ситуація з оподаткуванням доходів українських громадян є доволі непростою та потребує детального вивчення як з точки зору українського законодавства, так і з точки зору законодавства країни перебування. Сьогодні проаналізуємо лист Державної податкової служби України від 04.07.2022 р. № 5064/Г/99-00-24-03-03-09 (посилання на текст листа: https://document.vobu.ua/doc/14135). Щодо права українських підприємців здійснювати зовнішньоекономічну діяльність ДПС України не заперечує. Податкова акцентує увагу на тому, що фізичні особи, які мають постійне місце проживання на території України, мають право здійснювати зовнішньоекономічну діяльність, якщо вони зареєстровані як пiдприємцi згідно з Законом України «Про підприємництво». Відповідно до ч. 3 ст. 4 Закону України «Про валюту і валютні операції» резиденти з урахуванням обмежень, визначених Законом та іншими законами Украïни, мають право вiдкривати рахунки в іноземних фінансових установах та здiйснювати через такі рахунки валютні операції. Постановою Правління Національного банку України від 02.01.2019 № 5 затверджено Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, яке визначає заходи захисту, запроваджені Національним банком України, порядок їх застосування (порядок здійснення валютних операцій в умовах запроваджених цим Положенням заходів захисту), а також порядок здійснення окремих операцiй в iноземній валюті (далі – Положення № 5). Вiдповiдно до п. 16 розділу I Положення № 5 розрахунки за зовнішньоекономічними операціями здійснюються виключно через рахунки в банках. Пунктом 23 Положення № 5 передбачено, що грошові кошти вiд нерезидента за операціями резидента з експорту товарів підлягають зарахуванню на рахунок резидента в Україні в банку. При цьому термін «товар» уживається у значенні, визначеному Законом «Про зовнішньоекономічну дiяльнiсть», згідно з яким товар – це будь-яка продукцiя, послуги, роботи, права інтелектуальної власності та інші немайнові права, призначенi для продажу (оплатної передачі) (п. 2 розділу I Положення № 5). Виходячи із зазначеного, чиним законодавством не заборонено фізичним особам-резидентам вiдкривати рахунки у фінансових установах інших краïн. Водночас кошти за операціями суб’єктів господарювання – резидентiв, зокрема, з експорту товарів (послуг), підлягають зарахуванню на рахунки резидентiв у банках України. Порядок застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності регулюється главою 1 розділу XIV Податкового кодексу України. Вiдповiдно до п. 292.1 ст. 292 Податкового кодексу України доходом для фізичної особи – підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Податкового кодексу України. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати вiдшкодування, доходи у виглядi бюджетних грантів, а також доходи, отримані вiд продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власностi фізичній особі та використовується в її господарськiй дiяльностi. Дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується у гривнях за офiцiйним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим НБУ на дату отримання такого доходу (п. 292.5 ст. 292 ПКУ). Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг). Таким чином, для фiзичної особи-підприємця усі вартісні показники, що включаються до доходу, вiдображаються у національній валюті України. Показники, виражені в іноземній валюті, перераховуються у національній валютi за офiцiйним курсом гривні до іноземних валют, встановленим НБУ на дату їх отримання. Податкова однозначно акцентувала увагу на тому, що якщо кошти, отримані від нерезидента на рахунок, вiдкритий у іноземному банку, не зараховані на рахунок для здійснення підприємницької діяльності у банку в Україні, то такі кошти не включаються до доходу фізичної особи – підприємця платника єдиного податку, але оподатковуються за правилами, встановленими для платників податків фiзичних осіб. Порядок оподаткування доходів фізичних осіб визначено розділом IV Податкового кодексу України, вiдповiдно до пп. 163.1.3 п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування резидента є iноземні доходи – доходи, отримані з джерел за межами України. Оподаткування іноземних доходів встановлено п. 170.11 ст. 170 ПКУ. Також зазначені доходи є об’єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1.2 п. 16 пiдроздiлу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ). Згідно із п. 164.4 ст. 164 ПКУ під час нарахування (отримання) доходів, отриманих у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях), такі Доходи перераховуються у гривні за валютним курсом НБУ, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів. Відтак, ДПС України констатувала, що дохід, отриманий фізичною особою – резидентом з джерел за межами Украïни, включається до загального річного оподатковуваного доходу як iноземний дохід та оподатковується податком на доходи фізичних осіб військовим збором на загальних підставах. Отже, аналізуючи цей лист, вбачається позиція податкового органу стосовно того, що в разі отримання резидентом України доходу на поточний рахунок іноземного банку (якщо такі кошти не надійшли на поточний рахунок в Україні), то такі доходи варто кваліфікувати не як дохід єдинника, навіть якщо резидент України має реєстрацію єдинника в Україні, а як іноземний дохід фізичної особи, який підлягає оподаткуванню ПДФО за ставкою 18% та військовим збором за ставкою 1,5%. Попри таку позицію контролюючого органу зауважимо, що іноземні країни, в яких українці перебувають у зв’язку з військовою агресією рф проти України, теж очікують оподаткування доходів, отриманих у цих країнах, за правилами оподаткування доходу таких країн.