Чи буде інвестиційний прибуток від продажу корпоративних прав за "номіналом"?

Територіальні органи Державної податкової служби України, отримуючи інформацію з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань про продаж корпоративних прав, часто вважають, що продавці корпоративних прав отримали інвестиційний прибуток, відтак повинні його відобразити у складі декларації на доходи фізичних осіб та сплатити з такого прибутку 18 % ПДФО та 1,5 % військового збору. Чи завжди це так? Відповідно до пп. 164.2.9 п. 164.2 ст. 164 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається інвестиційний прибуток від проведення платником податку операцій з цінними паперами, деривативами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах, крім доходу від операцій, зазначених у підпунктах 165.1.40 і 165.1.52 пункту 165.1 статті 165 цього Кодексу. За приписами пп. 170.2.1 п. 170.2 ст. 170 ПКУ облік загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами ведеться платником податку самостійно, окремо від інших доходів і витрат. Для цілей оподаткування інвестиційного прибутку звітним періодом вважається календарний рік за результатами якого платник податку зобов'язаний подати річну податкову декларацію, в якій має відобразити загальний фінансовий результат (інвестиційний прибуток або інвестиційний збиток), отриманий протягом такого звітного року. Відповідно до пп. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 ПКУ інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу з урахуванням курсової різниці (за наявності), та його вартістю, що визначається із суми документально підтверджених витрат на придбання такого активу, або вартістю інвестиційного активу, що була задекларована особою як об'єкт декларування у порядку одноразового (спеціального) добровільного декларування відповідно до підрозділу 94 розділу XX цього Кодексу, з урахуванням норм підпунктів 170.2.4 - 170.2.6 цього пункту (крім операцій з деривативами). Отже, інвестиційний прибуток = сума коштів, отримана в результаті продажу активу — сума коштів, витрачена в минулому на його придбання. Наприклад, учасником в СК ТОВ внесено 1000 грн. І далі можливі 3 варіанти: 1. Продаж частки за 100 грн., в учасника-продавця виникає інвестиційний збиток (100-1000=-900); 2. Продаж частки за 1000 грн., в учасника продавця не виникає ні прибутку, ні збитку (1000-1000=0); 3. Продаж частки за 1100 грн., в учасника-продавця виникає інвестиційний прибуток (1100-1000=100). Отже, при продажу частки в ТОВ за ціною її вартості (так би мовити за номінальною вартістю) у фізичної особи не виникає ані інвестиційного прибутку, ані інвестиційного збитку. Відповідно, й подавати річну майнову декларацію така фізична особа не зобов’язана. Додатково звертаємо увагу, що податківці з метою перевірки факту отримання інвестиційного прибутку можуть запросити підтверджуючі документи, з яких має вбачатися, що продавець корпоративних прав дійсно не отримав при продажу інвестиційного прибутку. Для підтвердження відсутності інвестиційного прибутку з операцій купівлі-продажу корпоративних прав можна надати: 1. Докази сформованого статутного капіталу (банківська квитанція, бухгалтерська довідка тощо) – у разі, якщо здійснювалося перше відчуження корпоративних прав; 2. Докази минулої ціни придбання корпоративних прав – у разі, якщо продавалися корпоративні права, які до цього придбавалися продавцем; 3. Докази ціни продажу корпоративних прав (договір купівлі-продажу корпоративних прав, квитанція, яка підтверджує перерахування коштів тощо).